Таможенный практикум
Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
Общий перечень такой продукции приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный же должно определять Правительство РФ (подп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). С 2001 года налогоплательщики ждали, когда законодатели выполнят свою обязанность. И вот наконец-то своим постановлением от 31 декабря 2004 г. 908 правительство утвердило перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 процентов.
Для товаров, реализуемых на территории России, коды выбраны из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. 301. Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, - из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. 830.
Новое постановление разрешило множество проблем. Теперь точно ясно, что фирмы были правы, облагая реализацию сахарной свеклы по ставке 10 процентов (код 1212 91). Налоговики же считали, что, поскольку такая продукция является не овощной, а технической культурой (согласно Классификатору ОК 005-93), НДС надо начислять по 18-процентной ставке.
Благодаря принятому документу больше нет сомнений в том, какая ставка налога применяется при реализации муки кормовой рыбной - она вошла в перечень (коды 92 8212 и 92 8213). Раньше же инспекторы не разрешали предприятиям брать в расчет пониженную ставку НДС, считая, что эта продукция не является продовольственным товаром. Благо, судьи с ними не соглашались: например, ФАС Московского округа в постановлении от 2 ноября 2004 г. КА-А40/9920-04, ФАС Центрального округа в постановлениях от 19 ноября 2004 г. А62-1745/04 и от 27 октября 2004 г. А-62-1746/04.
Поставлена точка в спорах о консервированных маслинах и оливках, томатной пасте, свежемороженых овощах. Налоговики не позволяли облагать такие товары НДС по ставке 10 процентов, так как это не овощи, а продукты их переработки. Такую позицию МНС России высказывало в письме от 13 мая 2003 г. 03-1-08/1191/15@. Но суды придерживались иного мнения. Пример - постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. А56-11330/03. Арбитры заявили: из Налогового кодекса РФ не следует, что при реализации свежемороженых овощей нельзя применять 10-процентую ставку НДС, а постановление Правительства РФ пока не утверждено.
Теперь документ появился. Ни томатная паста, ни свежемороженые овощи, ни консервированные оливки в него не вошли. Надо ли доплачивать НДС фирмам, которые до сих пор считали налог по пониженной ставке? Нет, этого делать не надо. Ведь постановление действует только с 1 марта 2005 года (для тех, кто платит НДС поквартально - с 1 апреля 2005 года) и на прошлые периоды не распространяется. А вот уже с 1 марта (или с 1 апреля) налог необходимо начислять по ставке 18 процентов.
И еще один момент. В новом постановлении приведены коды из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Однако далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продукция.
Налоговики часто решают этот вопрос на основании надписей на упаковке. Так, инспекторы полагают, что соки и нектары нельзя отнести к льготируемым товарам для детей, если на упаковке стоит "рекомендуется детям с 3-х лет". Якобы нужно, чтобы там значилось "продукт детского питания". Судьи считают иначе: руководствоваться надо сертификатами. А согласно Общероссийскому классификатору продукции в сертификате сокам и нектарам присвоен код 91 6363 "Соки детского питания". Поэтому судьи отклонили требование налоговиков доначислить НДС (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2004 г. А56-34565/03). Кстати, соки детского питания с кодом 91 6363 вошли в перечень, утвержденный Правительством РФ.
В другой ситуации налоговики придрались к тому, что на соках написано "предназначены для детей и взрослых". Раз для взрослых, надо применять максимальную ставку НДС. Однако судьи и в этом споре встали на сторону фирмы. Они указали: надпись означает только то, что соки могут употреблять также и взрослые (это подтверждает заключение соответствующей инстанции). Но отсюда вовсе не следует, что эту продукцию нельзя считать продуктом детского питания. Такие аргументы приведены в постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2004 г. КА-А40/3239-04.
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. 908 "Об утверждении перечней кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".
Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" 4, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" 4, 2005.
Действует: с 1 марта 2005 года, если налоговый период - месяц; с 1 апреля 2005 года, если налоговый период - квартал.
Главбух
Как не стать заложником таможенного режима
Два любопытных разъяснения "УНП" на днях получила от специалистов Федеральной налоговой службы. Они будут интересны фирмам, взявшим оборудование в лизинг за границей. Первый комментарий касается расходов на таможенное оформление временно ввезенных товаров и порадует налогоплательщиков. А вот второй - о вычете уплаченного на таможне НДС - явно их огорчит. Впрочем, по поводу вычета с фискалами можно поспорить.
Л.К. Гаврилюк, ведущий консультант ЗАО "АКГ "РБС"", С.М. Матвеева, эксперт "УНП"
Чиновники ФНС России по нашей просьбе прокомментировали следующую ситуацию. По договору международного лизинга российский лизингополучатель ввозит оборудование. Лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. Договор не предусматривает перехода права собственности на предмет лизинга, то есть по окончании срока действия договора фирма вернет оборудование владельцу. Фирма сама оплачивает таможенное оформление товара, помещенного в режим временного ввоза, и НДС.
Мы попросили налоговиков ответить на два вопроса, возникающих у лизингополучателя при расчете налогов по данной операции:
1. Можно ли при начислении налога на прибыль учесть расходы на таможенное оформление товара?
2. Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?
Хорошая новость о налоге на прибыль
По поводу расходов на таможенное оформление в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России нам сообщили: "Такие затраты фирма вправе учесть при расчете налога на прибыль. Причем включить эти затраты в состав расходов фирма может в периоде, когда она их фактически понесла".
Подобная точка зрения специалистов ФНС России весьма на руку фирмам, которые взяли в лизинг оборудование у нерезидента. Ведь прежде налоговики высказывали противоположную точку зрения. Пример тому - письмо Управления МНС России по г. Москве от 28.01.04 26-12/5493. В нем столичные фискалы утверждают: если фирма производит таможенные платежи по полученному в лизинг имуществу до перехода права собственности на него, то эти платежи не увеличивают первоначальную стоимость имущества и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Плохая новость о НДС
"Налог на добавленную стоимость, уплаченный при перемещении товаров в Россию в режиме временного ввоза, можно принять к вычету только после того, как к лизингодателю перейдет право собственности на них. Этой позиции сегодня придерживается Федеральная налоговая служба", - категорично высказали свое мнение специалисты управления косвенных налогов ФНС России. Тем самым лишив права на налоговый вычет тех налогоплательщиков, которые по условиям договора лизинга вообще не получают право собственности на имущество.
Обосновывая свою позицию, налоговики сослались на статью 171 НК РФ. В ней сказано, что налог можно вычесть по товарам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций. Понятие "приобретение" фискалы приравняли к понятию "переход права собственности". Дескать, вычет можно получить лишь по товарам, которые фирма покупает (получает в свою собственность). А если договор лизинга не предусматривает выкуп, то уплаченный на таможне НДС к вычету принять нельзя.
Имеете право на вычет
По нашему мнению, зачесть НДС лизингополучатель может независимо от того, перешло ли к нему право собственности на товар. Объясним почему.
Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, если она использует их для осуществления облагаемых НДС операций. При этом следует соблюдать и прочие обязательные условия: у фирмы должна быть грузовая таможенная декларация, налог нужно перечислить в бюджет, а товар принять к учету. В нашем случае все эти условия выполняются.
Что касается слова "приобретенные" в статье 171 НК РФ, то налицо некорректная формулировка нормы. И приравнивать термины "приобретение" и "получение в собственность" было бы неверно. К такому мнению пришли судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа в постановлении от 12.09.02 по делу А52/962/02/2.
О правильности нашего подхода говорит еще один аргумент. По статье 171 НК РФ на вычет имеют право фирмы, которые заплатили НДС за товар, ввезенный в РФ в следующих таможенных режимах:
- выпуска для свободного обращения;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории.
Так вот, перехода права собственности нет ни только при временном ввозе, но и при переработке вне таможенной территории. В последнем случае товары, которые ввозят после переработки, как правило, не отчуждаются переработчиком.
Значит, исходя из точки зрения налоговиков, вычет возможен в единственной ситуации - если фирма ввозит товар в режиме выпуска для свободного обращения. По нашему мнению, подобная трактовка подпункта 1 пункта 2 статьи 171 приводит к ограничению норм НК РФ.
Пример.
ЗАО "Кредо" заключило договор лизинга с иностранной компанией, не имеющей представительства в РФ, сроком на 30 месяцев. Предмет лизинга - производственное оборудование - учитывается на балансе лизингодателя и возвращается ему по окончании срока действия договора. "Кредо" перечисляет лизинговые платежи в сумме 1800 евро не позднее 12-го числа каждого месяца в течение срока действия договора.
Оборудование ввезли в Россию 20 декабря 2004 года.
Фирма "Кредо" застраховала оборудование, единовременно уплатив страховую премию в размере 60000 руб. Срок действия страхового полиса - с 22 декабря 2004 года по 21 июня 2007 года.
Таможенная стоимость оборудования - 54000 евро. Первую оплату части таможенной пошлины и НДС фирма осуществляет за декабрь 2004 года, последующие - за каждый очередной квартал. Налог на прибыль "Кредо" определяет методом начисления.
Предположим, курс евро составлял:
- на 20 декабря - 36,9577 руб/евро;
- на 31 декабря - 37,8409 руб/евро;
- на 12 января - 36,7299 руб/евро;
- на 31 января - 38,5000 руб/евро.
В учете "Кредо" были сделаны записи:
20 декабря 2004 года:
Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Таможенная пошлина"* 8980,72 руб. (54000 евро x 15% x 36,9577 руб/евро = 299357,37 руб.; 299 357,37 руб. x 3%) - начислена таможенная пошлина за декабрь;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС" 12393,40 руб. [(54000 евро x 36,9577 руб. + 299357,37 руб/евро) x 18% x 3%] - начислен НДС за декабрь;
Дебет 68 субсчет "Таможенная пошлина" Кредит 51 8980,72 руб. - уплачена таможенная пошлина;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51 12393,40 руб. - уплачен НДС;
Дебет 76 субсчет "Таможенные сборы" Кредит 51 1995,72 руб. (54000 евро x 36,9577 руб. x 0,1%) - уплачены таможенные сборы в рублях;
Дебет 76 субсчет "Таможенные сборы" Кредит 51 997,86 руб. (54000 евро x 0,05% = 27 евро; 27 евро x 36,9577 руб/евро) - уплачены таможенные сборы, исчисленные в валюте;
Дебет 001 1995715,80 руб. (54000 евро x 36,9577 руб/евро) - оборудование принято к учету.
21 декабря 2004 года:
Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Добровольное страхование" 60000,00 руб. - отражено страхование на срок 30 месяцев;
Дебет 76 субсчет "Добровольное страхование" Кредит 51 60000,00 руб. - оплачена страховка.
27 декабря 2004 года:
Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Таможенная пошлина" 26942,16 руб. (299357,37 руб. x 3% x 3 мес.) - начислена таможенная пошлина за I квартал 2005 года;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС" 37180,19 руб. (413113,17 руб. x 3% x 3 мес.) - начислен НДС за первый квартал 2005 года;
Дебет 68 субсчет "Таможенная пошлина" Кредит 51 26942,16 руб. - уплачена таможенная пошлина;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51 37180,19 руб. - уплачен НДС.
31 декабря 2004 года:
Дебет 25 Кредит 76 "Лизинг" 68113,62 руб. (1800 евро x 37,8409 руб/евро) - начислены лизинговые платежи за декабрь 2004 года;
Дебет 25 Кредит 97 8980,72 руб. - таможенная пошлина за декабрь включена в затраты на производство;
Дебет 25 Кредит 97 2993,58 руб. (1995,72 + 997,86) - таможенные сборы включены в затраты на производство;
Дебет 25 Кредит 97 645,16 руб. (60000 руб. : 30 мес. : 31 день x 10 дн.) - отражены расходы на страхование;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 12393,40 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за декабрь.
12 января 2005 года:
Дебет 76 субсчет "Лизинг" Кредит 52 66113,82 руб. (1800 евро x 36,7299 руб/евро) - перечислен лизинговый платеж за январь 2005 года;
Дебет 76 субсчет "Лизинг" Кредит 91-1 1999,80 руб. [1800 евро x (37,8409 - 36,7299)] - отражена курсовая разница.
31 января 2005 года:
Дебет 25 Кредит 76 "Лизинг" 69300,00 руб. (1800 евро x 38,5000 руб/евро) - начислен лизинговый платеж за январь 2005 года;
Дебет 25 Кредит 97 8980,72 руб. (26942,16 руб. : 3 мес.) - таможенная пошлина за январь включена в затраты на производство;
Дебет 25 Кредит 97 2000,00 руб. (60000 руб. : 30 мес.) - отражены расходы на страхование;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 12393,40 руб. (37180,19 руб. : 3 мес.) - принят к вычету НДС, уплаченный за январь 2005 года.
Обратите внимание: как видно из примера, фирма, товары которой помещены в режим временного ввоза, применяет частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей**. Это значит, что за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на территории РФ лизингополучатель платит 3 процента от суммы пошлин и налогов, которые нужно было перечислить в бюджет, если бы таможенники выпустили товары для свободного обращения (п. 2 ст. 212 Таможенного кодекса РФ).
Срок временного ввоза товаров составляет два года. Для основных средств, не являющихся собственностью российских юридических лиц, которые будут пользоваться этими основными средствами на территории РФ, возможен временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных платежей сроком на 34 месяца (абз. 3 п. 1 ст. 213 ТК РФ).
* С 1 января 2005 года таможенные пошлины правильнее отражать на субсчете "Расчеты с таможенными органами" счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Дело в том, что пошлин нет в обновленной статье 13 НК РФ, то есть они не являются налогами.
** Для отдельных товаров возможно полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов (постановление Правительства РФ от 16.08.2000 599).
Учет, налоги и право 22.02.05
Ремонт оборудования
Вопрос:
Для нашего молочного завода мы в свое время закупили импортное оборудование. У нас есть договор на ремонт этих машин за границей. Как правильно оформить ремонт на таможне?
Ответ:
- В Вашем случае целесообразно на таможне заявить режим переработка вне таможенной территории . Смысл этого таможенного режима в том, что при обратном ввозе отремонтированного оборудования таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость уплачиваются только со стоимости ремонта. А если ремонт носит гарантийный (безвозмездный) характер, то эти платежи не уплачиваются вообще.
Для того чтобы заявить режим переработка вне таможенной территории , необходимо обратиться за разрешением на таможню, в регионе деятельности которой зарегистрировано ваше предприятие. Обычно для получения разрешения подается письменное заявление, в котором указывается множество сведений. В случае ремонта в качестве заявления может выступать грузовая таможенная декларация (ГТД). Для подтверждения заявленных сведений к ГТД прикладываются необходимые документы. Срок проверки такого заявления-декларации существенно меньше, чем обычного заявления и, как правило, составляет три рабочих дня. Однако в этом случае организация несколько стеснена в своих действиях: отремонтированное оборудование нужно декларировать на том же таможенном посту, что и вывозимое сломанное.
Вам следует заранее предупредить таможню, если существует вероятность того, что фирма, осуществляющая ремонт, не сможет починить ваше оборудование и предложит заменить его аналогичным новым.
Основной причиной для отказа в выдаче разрешения может быть отсутствие возможности идентификации вашего оборудования. Ведь условием таможенного режима переработки является в нашем случае ввоз именно того оборудования, которое было отправлено на ремонт (если, конечно, по разрешению таможни не было замены). Идентификация таможенным органом осуществляется разными способами. Наиболее простым является использование серийных номеров. Если номеров нет, могут использоваться описания, фотографии, чертежи и печати.
Вам могут отказать в выдаче разрешения на режим переработки, если отправляемые на ремонт механизмы не имеют статуса находящихся в свободном обращении. Один из примеров - оборудование, ввезенное под режим временного ввоза.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 3 от 08.02.05
Проценты за просрочку возврата НДС начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к налоговой инспекции об уплате процентов за просрочку возврата из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС), вызванную неправомерным отказом инспекции в возмещении обществу путем возврата налога, уплаченного поставщикам экспортированных товаров.
Суд первой инстанции требование удовлетворил.
Федеральный арбитражный суд округа решение изменил: требование удовлетворил частично, обязав инспекцию уплатить обществу часть процентов за счет средств федерального бюджета. В удовлетворении остальной части требования отказано.
Суд кассационной инстанции сделал вывод о том, что установленная ст. 176 Налогового кодекса РФ процедура возмещения путем зачета (возврата) суммы НДС и начисления процентов на эту сумму, если нарушены сроки ее возврата налогоплательщику, касается только тех случаев, когда налоговым органом принято решение о возмещении налога.
В этом же случае инспекцией было принято решение об отказе в возмещении сумм налога. Поэтому, по мнению суда, сроком, с которого следует начислять проценты, является дата вступления в силу ранее состоявшегося судебного акта арбитражного суда по другому делу, которым признано недействительным решение инспекции об отказе в возмещении НДС.
Согласно п. 4 ст. 176 Кодекса возмещение путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0%, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.
В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган не позднее последнего дня 3-месячного срока принимает решение о возврате сумм налога и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в установленном порядке. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате НДС, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.
При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
В рассматриваемом случае возврат сумм НДС по экспортным поставкам был произведен с нарушением сроков, указанных в п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ своим Постановлением от 21 декабря 2004 г. N 10848/04 отменил Постановление кассационной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.
Консультант
Таможенные сборы
Вопрос:
Какие таможенные сборы будут в этом году?
Карпинская Б. Л. (Санкт-Петербург )
Ответ:
- 11 ноября 2004 года издан Федеральный закон РФ 139-ФЗ О внесении изменений в таможенный кодекс РФ . Изменения охватывают, в частности, и вопросы, связанные с взиманием таможенных сборов за таможенное сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы подвижного состава в зависимости от расстояния и каждого морского, речного или воздушного судна - независимо от расстояния.
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Специализированные и обустроенные для хранения отдельных видов товаров склады будут брать сборы 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.
Закон также предусматривает, что ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются правительством, при этом размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 рублей.
Закон устанавливает и случаи освобождения от сборов. Он вступил в силу с 1 января 2005 года.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 08.02.05
Дополнительные платежи за право вывоза культурных ценностей.
При вывозе культурных ценностей, созданных 50 и менее лет назад, платится 5% их стоимости, за те, что старше 50 лет, -10%.Право временного вывоза обойдется в 0,01% страховой стоимости.
Госпошлина при вывозе предметов коллекционирования по палеонтологии 10% стоимости, по минералогии -5%
История, связанная с взиманием дополнительных платежей за право вывоза культурных ценностей, длится уже давно. Еще Законом РФ от 15.04.1993 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" в ст. 47-52 был установлен порядок взимания специального сбора за право вывоза (в т.ч. и временного) культурных ценностей, однако ставку сбора правительство так и не установило. В связи с этим появилось письмо ГТК России от 02.11.1993 01-13/10907, по нему для единообразного решения вопросов пропуска культурных ценностей за границу их вывоз допускался только с оплатой экспортной таможенной пошлины в размере 100% от оценки, указанной в свидетельстве на право вывоза.
Письмо явно противоречило положениям ст. 52 Закона, освобождавшим вывозимые культурные ценности от пошлины. Однако таможенные органы долгое время были вынуждены его выполнять. При этом физические лица, вывозившие культурные ценности, уплачивали таможне вторую стоимость вывозимой реликвии. Естественно, что таможня преследовала исключительно благие цели - старалась не допустить необоснованных сокращений доходной части федерального бюджета, и делала это якобы по согласованию с руководством Министерства культуры РФ. Иной позиции придерживалось, в частности, Территориальное управление Министерства культуры РФ по сохранению культурных ценностей по Санкт-Петербургу.
Противостояние достигло апогея в конце 1990 годов, когда эксперты Мин-культуры России перестали проставлять в свидетельствах на право вывоза культурных ценностей сумму оценки. Из-за этого таможенные органы не могли определить основу начисления для взимания экспортной таможенной пошлины. Прокуратура вынесла ряд представлений об устранении нарушений законодательства, регулирующего вывоз культурных ценностей за границу.
Появившиеся в то время разъяснения ГТК России пытались внести ясность в сложившуюся ситуацию, утверждая, что взиматься платеж все-таки должен, однако называть его следует по-другому, как указано в Законе - "специальный сбор за право вывоза культурных ценностей". В случае, если в свидетельстве на право вывоза в графе "Общая стоимость или страховая оценка" указывается "Без оценки", специальный сбор не взимается.
Окончательно ситуация прояснилась только с появлением письма ГТК России от 26.10.1999 07-10/27566, признающего, что "таможенные органы не имеют каких-либо правовых оснований для того, чтобы заниматься взиманием подобного сбора". Однако официальная отмена письма ГТК России от 02.11.1993 01-13/10907 была произведена только через год: 30 октября 2000 года приказом ГТК России 975 письмо было признано утратившим силу.
Такова история вопроса. До недавнего времени специальный сбор за право вывоза культурных ценностей не взимался, но с 1 января 2005 года ситуация изменилась. В соответствии с Федеральным законом РФ от 02.11.2004 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ..." в Налоговом кодексе РФ появилась новая глава "Государственная пошлина", и ставка госпошлины устанавливается, в частности, за право вывоза культурных ценностей (в том числе и временно). По положениям ст. 33.33 теперь госпошлину придется уплачивать в следующих размерах:
1. За право вывоза культурных ценностей, созданных:
- более 50 лет назад - 10% их стоимости;
- 50 и менее лет назад- 5%;
2. За право временного вывоза культурных ценностей - 0,01% их страховой
стоимости.
Государственная пошлина за вывоз предметов коллекционирования по палеонтологии составляет 10% стоимости вывозимых ценностей, по минералогии - 5%.
За основу начисления будет приниматься рыночная стоимость культурных ценностей, указанная в заявлении лица, ходатайствующего о вывозе. Однако, если орган госвласти, выдающий свидетельство на право вывоза культурных ценностей, определит их иную стоимостную оценку, то для исчисления госпошлины за право вывоза (временного вывоза) примут более высокую цену.
Законодателем предусмотрены случаи освобождения от уплаты госпошлины. Их всего два:
- временный вывоз государственными
и муниципальными музеями, архивами,
библиотеками и иными государственными и муниципальными хранилищами культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;
- вывоз (временный вывоз) культурных ценностей их авторами.
Помимо освобождения закон предусматривает уменьшение цены вывозимых физическим лицом культурных ценностей, определяемой в целях определения размера госпошлины за право вывоза (временного вывоза), на цену культурных ценностей, переданных в дар России и в отношении которых принято решение о внесении их в государственные охранные списки или реестры культурных ценностей. Так, при передаче в дар имущества, равного по стоимости вывозимому, госпошлину не уплачивают.
Несмотря на некоторые нововведения, остается нерешенным вопрос, волнующий многих граждан, выезжающих за рубеж на постоянное место жительство. Как быть с культурными ценностями, из поколения в поколение принадлежащими семье и передаваемыми по наследству, и к которым государство не имеет никакого отношения? В общем порядке? Пока однозначного ответа на эти вопросы нет. Поживем -увидим.
Необходимо отметить, что уплачиваться госпошлина будет перед получением свидетельства на право вывоза, и, соответственно, таможенные органы не будут иметь к ней отношения. Исключительной задачей таможни при оформлении культурных ценностей останется проверка наличия свидетельства на право их вывоза.
Светлана ФЕДОРОВА,
главный государственный таможенный
инспектор правового отдела
Санкт-Петербургской таможни
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 1-2 от 25.01.05
Как сохранить груз
Вопрос:
- Наша организация занимается импортом скоропортящихся грузов. В процессе таможенного оформления постоянно возникают проблемы с обеспечением их сохранности. Есть ли какая-то возможность ускорить выпуск?
Ливанов В. П. (Ульяновск)
Ответ:
- Да, такая возможность предусмотрена Таможенным кодексом. Это - выпуск товаров до подачи таможенной декларации. Правда, осуществить его можно только в отношении некоторых товаров, когда решающее значение имеет время. Например, при ликвидации аварий, последствий стихийных бедствий, при ввозе скоропортящихся товаров, живых животных, срочных материалов для средств массовой информации.
Такой процедурой могут воспользоваться и добросовестные организации в отношении несрочных товаров. Но для этого нужно получить специальное разрешение в соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса.
В любом случае для выпуска товаров до подачи ГТД необходимо получить разрешение таможни и оплатить причитающиеся таможенные платежи. Иногда вместо уплаты таможенных платежей можно даже предоставить обеспечение их уплаты, например, в виде гарантии банка. Для этого заполняется заявление-обязательство о подаче ГТД. К нему прикладываются документы, содержащие сведения о реквизитах декларанта, о товаре, об уплате таможенных платежей, а также, при необходимости, лицензии и разрешения других государственных органов.
ГТД на товары, выпущенные на основании обязательства, подается в срок, не превышающий 45 дней со дня их выпуска. В ней указываются ставки таможенных пошлин, налогов, курсы иностранных валют и ограничения, установленные законодательством, действующие на день выпуска. При оформлении принятия декларации ее регистрация производится по дате ее получения. В проставляемом на ней штампе Выпуск разрешен указывается дата выпуска товаров.
"Виртуальная таможня" по материалам журнала "Таможня" 1-2 от 25.01.05