22.02.05

Как не стать заложником таможенного режима

Два любопытных разъяснения "УНП" на днях получила от специалистов Федеральной налоговой службы. Они будут интересны фирмам, взявшим оборудование в лизинг за границей. Первый комментарий касается расходов на таможенное оформление временно ввезенных товаров и порадует налогоплательщиков. А вот второй - о вычете уплаченного на таможне НДС - явно их огорчит. Впрочем, по поводу вычета с фискалами можно поспорить.

Л.К. Гаврилюк, ведущий консультант ЗАО "АКГ "РБС"", С.М. Матвеева, эксперт "УНП"

Чиновники ФНС России по нашей просьбе прокомментировали следующую ситуацию. По договору международного лизинга российский лизингополучатель ввозит оборудование. Лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. Договор не предусматривает перехода права собственности на предмет лизинга, то есть по окончании срока действия договора фирма вернет оборудование владельцу. Фирма сама оплачивает таможенное оформление товара, помещенного в режим временного ввоза, и НДС.

Мы попросили налоговиков ответить на два вопроса, возникающих у лизингополучателя при расчете налогов по данной операции:

1. Можно ли при начислении налога на прибыль учесть расходы на таможенное оформление товара?

2. Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?

Хорошая новость о налоге на прибыль

По поводу расходов на таможенное оформление в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России нам сообщили: "Такие затраты фирма вправе учесть при расчете налога на прибыль. Причем включить эти затраты в состав расходов фирма может в периоде, когда она их фактически понесла".

Подобная точка зрения специалистов ФНС России весьма на руку фирмам, которые взяли в лизинг оборудование у нерезидента. Ведь прежде налоговики высказывали противоположную точку зрения. Пример тому - письмо Управления МНС России по г. Москве от 28.01.04 26-12/5493. В нем столичные фискалы утверждают: если фирма производит таможенные платежи по полученному в лизинг имуществу до перехода права собственности на него, то эти платежи не увеличивают первоначальную стоимость имущества и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Плохая новость о НДС

"Налог на добавленную стоимость, уплаченный при перемещении товаров в Россию в режиме временного ввоза, можно принять к вычету только после того, как к лизингодателю перейдет право собственности на них. Этой позиции сегодня придерживается Федеральная налоговая служба", - категорично высказали свое мнение специалисты управления косвенных налогов ФНС России. Тем самым лишив права на налоговый вычет тех налогоплательщиков, которые по условиям договора лизинга вообще не получают право собственности на имущество.

Обосновывая свою позицию, налоговики сослались на статью 171 НК РФ. В ней сказано, что налог можно вычесть по товарам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций. Понятие "приобретение" фискалы приравняли к понятию "переход права собственности". Дескать, вычет можно получить лишь по товарам, которые фирма покупает (получает в свою собственность). А если договор лизинга не предусматривает выкуп, то уплаченный на таможне НДС к вычету принять нельзя.

Имеете право на вычет

По нашему мнению, зачесть НДС лизингополучатель может независимо от того, перешло ли к нему право собственности на товар. Объясним почему.

Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, если она использует их для осуществления облагаемых НДС операций. При этом следует соблюдать и прочие обязательные условия: у фирмы должна быть грузовая таможенная декларация, налог нужно перечислить в бюджет, а товар принять к учету. В нашем случае все эти условия выполняются.

Что касается слова "приобретенные" в статье 171 НК РФ, то налицо некорректная формулировка нормы. И приравнивать термины "приобретение" и "получение в собственность" было бы неверно. К такому мнению пришли судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа в постановлении от 12.09.02 по делу А52/962/02/2.

О правильности нашего подхода говорит еще один аргумент. По статье 171 НК РФ на вычет имеют право фирмы, которые заплатили НДС за товар, ввезенный в РФ в следующих таможенных режимах:

- выпуска для свободного обращения;

- временного ввоза;

- переработки вне таможенной территории.

Так вот, перехода права собственности нет ни только при временном ввозе, но и при переработке вне таможенной территории. В последнем случае товары, которые ввозят после переработки, как правило, не отчуждаются переработчиком.

Значит, исходя из точки зрения налоговиков, вычет возможен в единственной ситуации - если фирма ввозит товар в режиме выпуска для свободного обращения. По нашему мнению, подобная трактовка подпункта 1 пункта 2 статьи 171 приводит к ограничению норм НК РФ.

Пример.

ЗАО "Кредо" заключило договор лизинга с иностранной компанией, не имеющей представительства в РФ, сроком на 30 месяцев. Предмет лизинга - производственное оборудование - учитывается на балансе лизингодателя и возвращается ему по окончании срока действия договора. "Кредо" перечисляет лизинговые платежи в сумме 1800 евро не позднее 12-го числа каждого месяца в течение срока действия договора.

Оборудование ввезли в Россию 20 декабря 2004 года.

Фирма "Кредо" застраховала оборудование, единовременно уплатив страховую премию в размере 60000 руб. Срок действия страхового полиса - с 22 декабря 2004 года по 21 июня 2007 года.

Таможенная стоимость оборудования - 54000 евро. Первую оплату части таможенной пошлины и НДС фирма осуществляет за декабрь 2004 года, последующие - за каждый очередной квартал. Налог на прибыль "Кредо" определяет методом начисления.

Предположим, курс евро составлял:

- на 20 декабря - 36,9577 руб/евро;

- на 31 декабря - 37,8409 руб/евро;

- на 12 января - 36,7299 руб/евро;

- на 31 января - 38,5000 руб/евро.

В учете "Кредо" были сделаны записи:

20 декабря 2004 года:

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Таможенная пошлина"* 8980,72 руб. (54000 евро x 15% x 36,9577 руб/евро = 299357,37 руб.; 299 357,37 руб. x 3%) - начислена таможенная пошлина за декабрь;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС" 12393,40 руб. [(54000 евро x 36,9577 руб. + 299357,37 руб/евро) x 18% x 3%] - начислен НДС за декабрь;

Дебет 68 субсчет "Таможенная пошлина" Кредит 51 8980,72 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51 12393,40 руб. - уплачен НДС;

Дебет 76 субсчет "Таможенные сборы" Кредит 51 1995,72 руб. (54000 евро x 36,9577 руб. x 0,1%) - уплачены таможенные сборы в рублях;

Дебет 76 субсчет "Таможенные сборы" Кредит 51 997,86 руб. (54000 евро x 0,05% = 27 евро; 27 евро x 36,9577 руб/евро) - уплачены таможенные сборы, исчисленные в валюте;

Дебет 001 1995715,80 руб. (54000 евро x 36,9577 руб/евро) - оборудование принято к учету.

21 декабря 2004 года:

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Добровольное страхование" 60000,00 руб. - отражено страхование на срок 30 месяцев;

Дебет 76 субсчет "Добровольное страхование" Кредит 51 60000,00 руб. - оплачена страховка.

27 декабря 2004 года:

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Таможенная пошлина" 26942,16 руб. (299357,37 руб. x 3% x 3 мес.) - начислена таможенная пошлина за I квартал 2005 года;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС" 37180,19 руб. (413113,17 руб. x 3% x 3 мес.) - начислен НДС за первый квартал 2005 года;

Дебет 68 субсчет "Таможенная пошлина" Кредит 51 26942,16 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51 37180,19 руб. - уплачен НДС.

31 декабря 2004 года:

Дебет 25 Кредит 76 "Лизинг" 68113,62 руб. (1800 евро x 37,8409 руб/евро) - начислены лизинговые платежи за декабрь 2004 года;

Дебет 25 Кредит 97 8980,72 руб. - таможенная пошлина за декабрь включена в затраты на производство;

Дебет 25 Кредит 97 2993,58 руб. (1995,72 + 997,86) - таможенные сборы включены в затраты на производство;

Дебет 25 Кредит 97 645,16 руб. (60000 руб. : 30 мес. : 31 день x 10 дн.) - отражены расходы на страхование;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 12393,40 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за декабрь.

12 января 2005 года:

Дебет 76 субсчет "Лизинг" Кредит 52 66113,82 руб. (1800 евро x 36,7299 руб/евро) - перечислен лизинговый платеж за январь 2005 года;

Дебет 76 субсчет "Лизинг" Кредит 91-1 1999,80 руб. [1800 евро x (37,8409 - 36,7299)] - отражена курсовая разница.

31 января 2005 года:

Дебет 25 Кредит 76 "Лизинг" 69300,00 руб. (1800 евро x 38,5000 руб/евро) - начислен лизинговый платеж за январь 2005 года;

Дебет 25 Кредит 97 8980,72 руб. (26942,16 руб. : 3 мес.) - таможенная пошлина за январь включена в затраты на производство;

Дебет 25 Кредит 97 2000,00 руб. (60000 руб. : 30 мес.) - отражены расходы на страхование;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 12393,40 руб. (37180,19 руб. : 3 мес.) - принят к вычету НДС, уплаченный за январь 2005 года.

Обратите внимание: как видно из примера, фирма, товары которой помещены в режим временного ввоза, применяет частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей**. Это значит, что за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на территории РФ лизингополучатель платит 3 процента от суммы пошлин и налогов, которые нужно было перечислить в бюджет, если бы таможенники выпустили товары для свободного обращения (п. 2 ст. 212 Таможенного кодекса РФ).

Срок временного ввоза товаров составляет два года. Для основных средств, не являющихся собственностью российских юридических лиц, которые будут пользоваться этими основными средствами на территории РФ, возможен временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных платежей сроком на 34 месяца (абз. 3 п. 1 ст. 213 ТК РФ).

* С 1 января 2005 года таможенные пошлины правильнее отражать на субсчете "Расчеты с таможенными органами" счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Дело в том, что пошлин нет в обновленной статье 13 НК РФ, то есть они не являются налогами.

** Для отдельных товаров возможно полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов (постановление Правительства РФ от 16.08.2000 599).

Учет, налоги и право 22.02.05