Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
Общий перечень такой продукции приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный же должно определять Правительство РФ (подп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). С 2001 года налогоплательщики ждали, когда законодатели выполнят свою обязанность. И вот наконец-то своим постановлением от 31 декабря 2004 г. 908 правительство утвердило перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 процентов.
Для товаров, реализуемых на территории России, коды выбраны из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. 301. Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, - из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. 830.
Новое постановление разрешило множество проблем. Теперь точно ясно, что фирмы были правы, облагая реализацию сахарной свеклы по ставке 10 процентов (код 1212 91). Налоговики же считали, что, поскольку такая продукция является не овощной, а технической культурой (согласно Классификатору ОК 005-93), НДС надо начислять по 18-процентной ставке.
Благодаря принятому документу больше нет сомнений в том, какая ставка налога применяется при реализации муки кормовой рыбной - она вошла в перечень (коды 92 8212 и 92 8213). Раньше же инспекторы не разрешали предприятиям брать в расчет пониженную ставку НДС, считая, что эта продукция не является продовольственным товаром. Благо, судьи с ними не соглашались: например, ФАС Московского округа в постановлении от 2 ноября 2004 г. КА-А40/9920-04, ФАС Центрального округа в постановлениях от 19 ноября 2004 г. А62-1745/04 и от 27 октября 2004 г. А-62-1746/04.
Поставлена точка в спорах о консервированных маслинах и оливках, томатной пасте, свежемороженых овощах. Налоговики не позволяли облагать такие товары НДС по ставке 10 процентов, так как это не овощи, а продукты их переработки. Такую позицию МНС России высказывало в письме от 13 мая 2003 г. 03-1-08/1191/15@. Но суды придерживались иного мнения. Пример - постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. А56-11330/03. Арбитры заявили: из Налогового кодекса РФ не следует, что при реализации свежемороженых овощей нельзя применять 10-процентую ставку НДС, а постановление Правительства РФ пока не утверждено.
Теперь документ появился. Ни томатная паста, ни свежемороженые овощи, ни консервированные оливки в него не вошли. Надо ли доплачивать НДС фирмам, которые до сих пор считали налог по пониженной ставке? Нет, этого делать не надо. Ведь постановление действует только с 1 марта 2005 года (для тех, кто платит НДС поквартально - с 1 апреля 2005 года) и на прошлые периоды не распространяется. А вот уже с 1 марта (или с 1 апреля) налог необходимо начислять по ставке 18 процентов.
И еще один момент. В новом постановлении приведены коды из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Однако далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продукция.
Налоговики часто решают этот вопрос на основании надписей на упаковке. Так, инспекторы полагают, что соки и нектары нельзя отнести к льготируемым товарам для детей, если на упаковке стоит "рекомендуется детям с 3-х лет". Якобы нужно, чтобы там значилось "продукт детского питания". Судьи считают иначе: руководствоваться надо сертификатами. А согласно Общероссийскому классификатору продукции в сертификате сокам и нектарам присвоен код 91 6363 "Соки детского питания". Поэтому судьи отклонили требование налоговиков доначислить НДС (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2004 г. А56-34565/03). Кстати, соки детского питания с кодом 91 6363 вошли в перечень, утвержденный Правительством РФ.
В другой ситуации налоговики придрались к тому, что на соках написано "предназначены для детей и взрослых". Раз для взрослых, надо применять максимальную ставку НДС. Однако судьи и в этом споре встали на сторону фирмы. Они указали: надпись означает только то, что соки могут употреблять также и взрослые (это подтверждает заключение соответствующей инстанции). Но отсюда вовсе не следует, что эту продукцию нельзя считать продуктом детского питания. Такие аргументы приведены в постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2004 г. КА-А40/3239-04.
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. 908 "Об утверждении перечней кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".
Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" 4, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" 4, 2005.
Действует: с 1 марта 2005 года, если налоговый период - месяц; с 1 апреля 2005 года, если налоговый период - квартал.
Главбух