Уплата НДС с аванса, полученного за экспорт
Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью Элокс является экспортером товаров (услуг) в государство-участник СНГ-Грузию. Отгрузка товаров осуществляется ежемесячно и декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов с приложением всех необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предоставляются в налоговую инспекцию каждый месяц.
Нужно ли нам уплачивать НДС с аванса, полученного по экспорту за товар, например, 29 апреля 2002 года, если этот товар был отгружен 06 мая 2002 года.
Ответ:
Статьей 97 Таможенного кодекса Российской федерации определено, что экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательств об их ввозе на эту территорию.
В соответствии с пп.1 п. 1 ст. 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), выведенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 указанной статьи, представляются следующие документы:
1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2. выписка банка (копии выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Документы, указанные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывод припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
В соответствии со статьей 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153--158 Кодекса, определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
При этом указанной статьей предусмотрено единственное исключение изданного порядка для авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации). Данный перечень и порядок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. N 602.
Таким образом, авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказание услуг, подлинной включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они получены.
Журнал Российский налоговый курьер