Таможенный практикум
О налогообложении НДС стоимости доставки товаров, ввозимых на территорию РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 5 ИЮЛЯ 2007 Г. N
03-07-13/1-14
Индивидуальный предприниматель приобретает и ввозит на территорию РФ товары
белорусского производителя. По условиям договора в стоимость товара включаются
затраты на доставку груза до границы РФ, дальнейшая доставка по территории РФ
осуществляется российскими перевозчиками за счет индивидуального
предпринимателя. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость доставки по
территории РФ, если в соответствии с п. 4 ст. 160 НК РФ, в случае если в
соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и
таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база
определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на
доставку указанных товаров до границы РФ?
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает,
что согласно п. 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина
России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость в
отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации,
установлен Соглашением между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004
(далее - Соглашение).
Так, согласно п. 2 разд. 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте
товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения,
налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости
приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных
товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки
включаются в том числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не
были включены в цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
осуществляемых как по территории Республики Беларусь, так и по территории
Российской Федерации, включается покупателем в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
Необходимо также учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в
стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено. В связи с
этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные перевозчикам за услуги по
перевозке вышеуказанных товаров, в налоговую базу по ввезенным товарам не
включаются.
Что касается п. 4 ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), устанавливающего порядок определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации, в случае отмены в соответствии с международными договорами Российской
Федерации таможенного контроля и таможенного оформления по таким товарам, то,
поскольку ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм международных договоров
Российской Федерации над нормами Кодекса, положения указанного пункта на
операции по ввозу белорусских товаров на территорию Российской Федерации не
распространяются.
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ С.
РАЗГУЛИН
Таможня определила состав материала по фотографии
Представители ФТС не перестают удивлять бизнесменов и судей. Недавно таможня квалифицировала состав материала, из которого были сделаны ввозимые в РФ ковши, по фотографии товара.
Таможенники квалифицировали ввезенный на территорию РФ товар ("изложницы и ковши") по коду ТН ВЭД "медь рафинированная прочая".
Из содержания экспертных заключений таможни следовало, что образцы товара на исследование не представлялись. Поэтому экспертизы таможенники проводили «путем исследования акта таможенного досмотра и приложенных к нему фотографий».
Изменение кода товара повлекло увеличение подлежащих уплате таможенных платежей.
Рассмотрев дело, судьи в прозорливость таможенников не поверили, и отменили решение. ( Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2007 N А56-15742/2006)
ИА "Клерк.Ру" 10.07.07.
Ставка НДС не зависит от таможенного режима
Вопрос:
На основании статьи 34_2 Налогового кодекса РФ просим разъяснить применение налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в следующей ситуации.
Основным видом деятельности нашей организации является оказание экспедиторских услуг. При этом грузоперевозки осуществляются путем привлечения иностранного перевозчика.
В мае 2007 года заключен договор на оказание экспедиторских услуг, по которому наша организация (экспедитор) обязана организовать заказчику грузоперевозку театральных декораций. Декорации вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме "временный вывоз".
В соответствии с пп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. При этом положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Просим вас разъяснить, вправе ли наша организация воспользоваться положениями пп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ и применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость 0 процентов в отношении оказанных нами экспедиторских услуг при вывозе товаров за пределы Российской Федерации, помещенных под таможенный режим "временный вывоз". Или в данном случае реализация экспедиторских услуг подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 года N 03-07-08/135
[О применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по организации перевозок театральных декораций, вывозимых за
пределы территории Российской Федерации в таможенном
режиме временного вывоза, осуществляемых российской
организацией в рамках договора транспортной экспедиции]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации перевозок театральных декораций, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза, осуществляемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по организации и сопровождению перевозок товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе транспортные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Таким образом, при оказании российскими организациями услуг по организации перевозок нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации перевозок товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые товары.
Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова